Финансовое право Российской Федерации - Шавров А.В.
Скачать (прямая ссылка):
См. СЗ -РФ, № 31, ст.3823, ст.281-306.
92
4. Правовое регулирование государственных доходов и расходов
Государственные доходы представляют собой денежные средства (ресурсы), поступающие в процессе распределения и перераспределения национального дохода68 в собственность государства. Цель обращения части национального дохода в государственную собственность — обеспечение функционирования государства. Помимо государственных доходов необходимым элементом финансовой системы являются муниципальные доходы -часть национального дохода, обращенная в денежные средства и служащая основой финансирования органов местного самоуправления, которое, в свою очередь, решает хозяйственные и иные задачи в интересах населения муниципалитетов.
Основой правового регулирования государственных доходов является часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Государственной Думой 16 июля 1998 года и вступившая в действие 1 января 1999 года. Это первая в истории России кодификация общей части налогового права. Раздел первый акта содержит общие положения: нормы права, определяющие конструкцию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Определено, что это законодательство состоит из самого кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов. Установлена система налогов и общие принципы налогообложения в Российской Федерации. Среди наиболее важных принципов: обязанность уплачивать установленные налоги и сборы, запрет на введение налогов и сборов дискриминационного характера, запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов и налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства и происхождения капитала. Важной нормой, развивающей положение Конституции Российской Федерации о единстве экономического пространства является запрет на установление налогов и сборов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров, работ и услуг в пределах территории России.
Общая часть Налогового кодекса определяет понятия налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, закрепляет систему налоговых органов, устанавливает правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Специальные разделы кодекса посвящены налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение, налоговой отчетности и налоговому контролю, обжалованию актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.
В настоящем разделе пособия сюжеты, связанные с правовым регулированием государственных доходов, изложены в точном соответствии со статьями Налогового кодекса, но в то же время при необходимости даны критические оценки некоторых норм и приводятся точки зрения, отличающиеся от закрепленных в действующем законодательстве.
Национальный доход - часть стоимостного выражения совокупного общественного продукта, остающаяся после возмещения потребленных средств производства (в размере их амортизации).
93
Более подробный анализ Общей части Налогового кодекса Российской Федерации содержится в профессиональной литературе, в частности, в постатейном комментарии к данному акту, разработанном под общей редакцией В.И. Слома, который содержит интересный и, на наш взгляд, объективный юридический анализ положений кодекса.69
Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды - бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.
Государственные доходы могут быть дифференцированы на несколько категорий. Критерии такого разделения на группы многоплано-вы:
- во-первых, источник поступления;
- во-вторых, правовая база аккумуляции в государственных фондах;
- в-третьих, порядок поступления.
В специальной отечественной литературе в первой половине 90-х годов сложилась определенная трактовка государственных доходов, определившая их систематизацию. Было признано разделение всех государственных доходов на две категории - налоговые и неналоговые пла-тежи.70 Кроме того, государственные неналоговые доходы объединились в несколько самостоятельных групп в зависимости от источника поступления. Приводимая ниже группировка государственных доходов соответствует этим представлениям.
Группы государственных доходов:
- налоги;
- неналоговые доходы: платежи за пользование природными ресурсами;
- неналоговые доходы: платежи за совершение государственными органами юридически значимых действий;
- доходы, получаемые как результат внутреннего государственного долга;
- доходы, получаемые как результат внешнего государственного
долга;
- доходы от обязательного страхования;
- доходы от деятельности государственных предприятий;
- доходы от продажи и аренды государственной собственности;
- доходы от приватизации государственной собственности.
См. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В.И. Слома. М. Статут. 1999.
70 См.: Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М. БЕК. 1995, с.221; Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М. 1997, с.66.
94
После принятия Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетного кодекса Российской Федерации вышеизложенная правовая концепция претерпела принципиальные изменения. Законодатель отказался от конструкции, предложенной юристами-теоретиками финансового права и утвердил другую классификацию. Согласно современному российскому законодательству, доходы бюджетов подразделяются на две группы: налоговые доходы и неналоговые доходы. К первой категории отнесены: «предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы». Во вторую категорию включены «доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; доходы от продажи или иного возмездного отчуждения находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями... доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации... » . Таким образом законодатель упростил систему классификации государственных доходов и само понимание их существенных особенностей. Представляется, что в этой ситуации не удалось избежать серьезных ошибок и упущений. Как уже было отмечено выше, включение пеней и штрафов в категорию налоговых доходов, что было сделано одной из статей Бюджетного кодекса, противоречило букве и смыслу статей 12,13,14 и 15 Налого-
