Финансовое право Российской Федерации - Шавров А.В.
Скачать (прямая ссылка):
Выше названные федеральные налоги установлены частью второй Налогового кодекса. Согласно закону «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 года, до введения в действие части второй кодекса федеральные налоги и сборы взимались в соответствии со ст. 19 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями. Аналогичная ситуация существовала относительно региональных и местных налогов. Таким образом, в части определения конкретных налогов разных уровней Налоговый кодекс не действовал вплоть до введения его второй части.
По мере введения в действие соответствующих глав второй части Налогового кодекса начинают функционировать описанные в них налоги.
В специальной научной литературе и учебных пособиях можно встретить точку зрения, согласно которой таможенная пошлина относится к неналоговым доходам.90 Однако юридическая природа этого вида обязательного платежа позволяет сделать определенный вывод: таможенная пошлина ничто иное, как косвенный налог. Основанием для взимания этого вида платежа является сам факт перемещения товаров через таможенную границу. Никаких юридически значимых действий в пользу владельца товаров при этом не производится. Возникли таможенные пошлины из таможенной регалии, представлявшей собой прерогативу суверена взимать плату за проезд по принадлежащей ему территории. Таможенный тариф представляет собой свод ставок пошлин, применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу.
В законодательстве и специальной научной литературе определено, что законы, устанавливающие налоги, в том числе и нормы второй части «Налогового кодекса», должны иметь структуру, образуемую существенными и факультативными элементами. Это необходимо для того, что бы определенно установить налоговое обязательство и порядок его исполнения.
Существенные элементы:
- субъект налога (налогоплательщик);
- объект налога;
Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М. БЕК, 1995, с.321.
103
- предмет налога;
- налоговый период;
- единица налогообложения;
- налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения;
- сроки уплаты налога;
- порядок исчисления налога;
- способы и порядок уплаты налога.
Факультативные элементы:
- порядок возврата неправильно удержанных сумм налога;
- ответственность за налоговые правонарушения;
- налоговые льготы.
Основные понятия налогового права:
Субъект налога - лицо, на котором лежит определенная законом обязанность уплатить налог за свой собственный счет. Применительно к прямым налогам данное определение не требует комментариев. Но в отношении косвенных налогов ситуация осложняется: фактический и юридический налогоплательщики не совпадают в одном лице. Например, юридическими плательщиками акциза, который представляет собой надбавку к цене товара, является производитель подакцизного товара или его продавец. Они исчисляют сумму акциза и перечисляют ее в бюджет. Затем акциз включается в цену данного товара, и покупатель-потребитель становится фактическим плательщиком или носителем налога, т.к. возвращает часть суммы акциза производителю или продавцу. Таким образом, потребитель товара - носитель акциза. Носитель налога - лицо которое несет в конечном счете тяжесть налога, по завершению процесса переложения налога. Таким образом, близкие по экономической природе понятия - субъект налога и носитель налога - необходимо различать. Субъектом налога является юридический плательщик. Налоги должны уплачиваться за счет собственных средств субъекта налога. Законодательство РФ запрещает применение налоговых оговорок, которыми обязанности по уплате налога с одного лица перекладываются на другое. В частности Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" запрещает включать в текст контрактов оговорки, согласно которым работодатель принимает на себя обязанность уплатить налоги и обязательные платежи исполнителей работ. Закон предусматривает за применение запрещенных оговорок финансовую ответственность91.
Налоги могут быть уплачены не самим субъектом налога, а его представителем в двух случаях. Во-первых, если имеет место представительство по закону - когда налоги на доходы недееспособных уплачивают их представители (родители, опекуны, попечители). Во-вторых,
Ведомости СНД и ВС. 1992. № 12. ст. 521. ст. 9 и ст. 20.
104
при представительстве по назначению. Российским законодательством допускается возложение налоговой обязанности на должника субъекта налога в счет долга, который причитается налогоплательщику. Другие формы представительства по доверенности при уплате налогов в России распространения не получили.
Финансовым правом отношения между налогоплательщиком и государством определяются, в частности, в зависимости от критерия постоянного местопребывания плательщика. Для обозначения постоянного местопребывания существует специальное понятие - резидентство.
Резидентами являются лица, имеющие постоянное местопребывание в конкретном государстве. Нерезидентами, соответственно, лица, не имеющие в данном государстве постоянного местопребывания. Для резидентов действует полная налоговая обязанность, которая означает, что налогообложению подлежат все их доходы - как получаемые на территории данного государства, так и доходы, получаемые в других странах.
