Предпринимательство - Муравьев А.И.
ISBN 5-8114-0344-5
Скачать (прямая ссылка):
При составлении и представлении годовой бухгалтерской отчетности инвестиционным институтам следует дополнительно руководствоваться Письмом Госкомимущества России и Минфина РФ «О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах» от 25 мая 1993 г. № АВ-2/3498/62. Таким образом, при определении налогооблагаемой базы должен учитываться и финансовый результат от реализации активов инвестиционного фонда. Аналогичный порядок определения налогооблагаемой базы распространяется и на налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Налогообложение паевых инвестиционных фондов. Система налогообложения паевых инвестиционных фондов базируется на следующих основных принципах:
1) паевой фонд, как имущественный комплекс без создания юридического лица, не является плательщиком налогов в соответствии с российским налоговым законодательством;
2) плательщиком налогов в соответствии с п. 12 Указа Президента «О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики РФ» от 26 июля 1995 г. № 765 выступает компания, управляющая паевым инвестиционным фондом;
3) паевой инвестиционный фонд как структура имеет множество особенностей, которые затрудняют его налогообложение, в то же время его налогообложение нигде в законодательстве отдельно не выделено и регулируется письмом Госналогслужбы РФ от 15 декабря 1995 г. № НП-2-01/80н;
4) в соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 26 июля 1995 г. № 765 инвестиционный пай является именной ценной бумагой, а следовательно, те налоговые нормы, принятые для ценных бумаг, распространяются и на инвестиционные паи.
Рассматривая условия и порядок уплаты каждого отдельного налога применительно к паевым инвестиционным фондам, необходимо иметь в виду эти принципы.
В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 паевой инвестиционный фонд, как имущественный комплекс без создания юридического лица, плательщиком налога на прибыль не является.
Прирост имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации недвижимости, налогом на прибыль не облагается.
Средства, полученные управляющей компанией, специализированным депозитарием, независимым оценщиком и аудитором за счет имущества фонда в качестве вознаграждения за оказанные услуги и в возмещение понесенных расходов, включают в соответствии со ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и облагают налогом на прибыль в установленном порядке.
Суммы выплат за счет имущества фонда в пользу управляющей компании, специализированного депозитария, независимого оценщика и аудитора облагаются НДС в соответствии со ст. 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1.
Налог на добавленную стоимость, начисляемый в связи с управлением имуществом фонда, уплачивает управляющая компания за счет имущества фонда.
В соответствии со ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» операции, связанные с образованием ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев, НДС не облагаются.
Налог на имущество паевого инвестиционного фонда, начисленный в связи с управлением этим имуществом, уплачивается согласно п. 12 Указа Президента РФ от 26.07.95 № 765 управляющей компанией за счет этого имущества в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. № 2030-1.
Налог на операции с ценными бумагами. В соответствии с новой редакцией Закона РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 налог на операции с ценными бумагами уплачивают только юридические лица, которые на территории РФ выступают в роли эмитентов ценных бумаг.
Налогом облагается номинальная стоимость выпуска акций, заявленная эмитентом в зарегистрированном проспекте эмиссии. В настоящее время, согласно Федеральному закону «О рынке ценных бумаг» от 19 марта 1996 г. № 39-ФЗ подлежат регистрации проспекты эмиссии акций акционерных обществ и облигаций.
При увеличении уставного капитала облагается только сумма его прироста, т. е. заявленная стомость нового выпуска.
В облагаемый налогом оборот не включают:
— номинальную стоимость выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмисссию ценных бумаг;
— номинальную стоимость выпуска ценных бумаг акционерных обществ, увеличивающих уставный капитал на сумму переоценки основных фондов, производимой по решению Правительства РФ.
Ставка налога на операции с ценными бумагами установлена в размере 0,8% номинальной стоимости выпуска.
Налог уплачивают при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. В случае отказа уполномоченных органов в регистрации проспекта налог не возвращают.
25.8. ВВЕДЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
С января 1996 г. вступил в силу Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, положения которого нашли свое развитие в ряде нормативных документов Госналогслужбы РФ и Минфина РФ:
