Предпринимательство - Муравьев А.И.
ISBN 5-8114-0344-5
Скачать (прямая ссылка):
В дополнение к счету 19 могут быть открыты субсчета для учета операций с НДС при осуществлении капитальных вложений (субсчет 19-1), а также приобретении материальных активов (субсчет 19-2), материальных ресурсов (субсчет 19-3) и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (субсчет 19-4).
Основные средства и нематериальные активы отражают в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке. НДС списывают равными частями в течение шести месяцев.
25.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Налог на имущество введен в декабре 1991 г. Предельный размер налоговой ставки составляет 2% от налогооблагаемой базы (в соответствии с Указом № 2270). Закон не допускает установления специальных ставок для отдельных предприятий. Вновь образованные предприятия (в течение года) и бюджетные организации (полностью) освобождены от этого налога.
Налогом не облагается имущество отдельных учреждений, организаций, органов государственной власти и управления, коллегий адвокатов, предприятий, занятых производством, переработкой и хранением сельхозпродукции, выращиванием, ловом и переработкой рыбы, а также имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры и т. д. В зависимости от видов
деятельности и использования указанного имущества для определенных законом целей и нужд установлено всего 13 льгот.
Дополнениями к Инструкции ГНС РФ от 16 марта 1992 г. № 7 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предусмотрено изменение налогооблагаемой базы: если раньше налог исчисляли с баланса, из которого вычитали отдельные статьи, то сейчас его определяют как сумму значений определенных балансовых статей. При исчислении налога теперь не учитывают статьи, по которым числятся денежные средства и дебиторская задолженность. Таким образом, торговые и финансовые предприятия теперь могут выплачивать меньшие суммы за счет сокращения облагаемой базы, даже несмотря на повышение ставки. В проигрыше опять оказываются производственники, особенно крупные предприятия, владеющие большими основными фондами.
Налог на имущество кое-кто предлагал превратить в основной источник налоговых поступлений. Это, однако, не бездонная бочка, из которой можно черпать и черпать средства для казны. Ведь имущество — это прежде всего основной капитал, основные фонды. Высокий налог на имущество провоцирует быстрый износ основных фондов, поскольку взимается с остаточной стоимости. А при увеличении капитала этот налог взимают с полной стоимости его прироста. Инвестиции, прирост капитала становятся менее выгодными, чем эксплуатация до полного износта, хотя должно быть наоборот, потому что налоги призваны экономически стимулировать обновление производства.
25.4. АКЦИЗЫ
Акцизы —- косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями, — вносятся в бюджет всеми производящими и реализующими подакцизные товары предприятиями, организациями и их филиалами, в том числе предприятиями с иностранными инвестициями, расположенными на территории РФ, а также индивидуальными предпринимателями независимо от форм собственности.
Для целей налогообложения подакцизные товары разбиты на 25 групп. Подакцизные товары реализуют по отпускным ценам, включающим акциз.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов то и дело пресматривают.
От налога на добавленную стоимость, также являющегося косвенным, акцизы отличаются рядом особенностей:
— объектом обложения акцизами является исключительно оборот по реализации товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями; тем самым из сферы налогообложения автоматически исключаются услуги;
— если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства (исключение из этого правила составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию, так как плательщиками в этом случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей реализации).
Нормативная база. Действие акцизов регулируется Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 22 июня 1996 г. № 43 с изменениями от 12 мая 1997 г.
Объект налогообложения. Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства:
— по подакцизным товарам, на которые установлена ставка в процентах, —- стоимость реализуемых товаров;
— по подакцизным поварам, на которые установлены твердые ставки (в абсолютной сумме), — объем реализованных продуктов в натуральном выражении.
Ставки. Ставки акцизов дифференцированы по видам облагаемых товаров. По каждому виду товаров, подлежащих обложению (ликеро-водочные изделия, автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия и т. д.), ставки едины для всей территории РФ и утверждаются ее Правительством, за исключением ставок по отдельным видам минерального сырья, которые устанавливаются дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от горно-геологических и экономико-географических условий.
