Предпринимательство - Муравьев А.И.
ISBN 5-8114-0344-5
Скачать (прямая ссылка):
Доходы от владения ценными бумагами образуются за счет того, что эмитенты ценных бумаг выплачивают дивиденды по акциям и проценты по облигациям. Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 37 такие доходы облагают по специальной ставке, которая составляет 15%.
В соответствии с Письмом Минфина России от 5 сентября 1995 г. № 1-35/12 и Письмом Госналогслужбы России от 07 сентября 1995 г. № НП-6001/477 купонный доход в виде процента к номинальной стоимости по облигациям государственного сберегательного займа РФ не облагают налогом на прибыль. При этом налоговые льготы распространяются на часть суммы накопленного купонного дохода, которую рассчитывают как разность между накопленным купонным доходом, полученным при продажи облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении. Прибыль в виде положительной курсовой разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета суммы накопленного купонного дохода) подлежит налогообложению в установленном порядке.
Налоги с доходов в виде дивидендов, которые получены по акциям, принадлежащим акционерному обществу, а также от долевого участия в других предприятиях, взимаются у источников их выплаты. Инвестиционный фонд, выплачивающий доход, в данном случае выступает сборщиком налога. Это означает, что ответственность за удержание и перечисление в бюджет данных налогов несет юридическое лицо, которое выплачивает доход (п. 6.2. Инструкции № 37). Оно же представляет расчет по начислению налога на доходы по ценным бумагам в налоговую инспекцию.
Расчеты по налогу на доходы предъявляются в налоговую инспекцию в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам и учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. В последующие пять дней после представления расчета налог должей быть перечислен в бюджет.
В отношении доходов от операций с ценными бумагами, полученных юридическими лицами в результате купли-продажи ценных бумаг, которые выпущены как самими собственниками, так и другими юридическими лицами, действует следующее общее правило:
— положительную курсовую разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью ценных бумаг включают в общую сумму налогооблагаемой прибыли и облагают в обычном порядке по общей ставке;
— отрицательная курсовая разница считается убытком и не уменьшает налогооблагаемую прибыль (Письмо Госналогслужбы РФ от 23 сентября 1994 г. № НП-6-01/362).
Налог на добавленную стоимость. Операции, связанные непосредственно с обращением ценных бумаг, налогом на добавленную стоимость не облагают согласно ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1.
Под обращением ценных бумаг в соответствии с п. 2 Положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 1991 г. № 78, понимают действия, приводящие к смене владельца ценными бумагами, в том числе сделки купли-продажи, мены, дарения. Обороты по ним освобождают от уплаты НДС.
Как разновидности указанных сделок, не облагают налогом операции по выпуску и размещению ценных бумаг.
Однако существуют и такие операции с ценными бумагами, которые подлежат обложению. К ним в первую очередь относятся посреднические и брокерские сделки. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагают НДС.
Посреднической деятельностью согласно п. 16 Положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РФ является выполнение агентских функций при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения.
Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» установлена единая ставка налога 20%, при этом применяют расчетную ставку 16,67%. Использование той или другой ставки зависит от базы расчета, а именно от того, включают цены на товары (работы, услуги) НДС или нет.
Ставка НДС определяется тем, какие формулировки использованы в договоре:
1) если в договоре записано «Комиссионные в размере 1%, а также НДС», юридическое лицо получит не только сумму комиссионных, но и сумму НДС;
Пример. Предположим, доход дилера составляет 100 x 1:100= 1 тыс. руб., а сумма НДС — 1 х 20 : 100 = 0,2 тыс. руб. Тогда заказчик перечисляет на счет дилера 1 Л 0,2 • = 1,2 тыс. руб.
2) если ссылки на НДС нет или имеется оговорка «Включая налог на добавленную стоимость», используют ставку НДС, равную 16,67%.
В нашем примере на счет дилера, получающего 1% комиссионных, будет перечислено 100 х 1 : 100 ?=» 1 тыс. руб. Бюджету отойдет сумма налога 1 х 1667 : 100 = 0,167 тыс. руб. Таким образом, доход дилера составит 1 - 0,1667 = 0,8333 тыс. руб. •
Исчисление налога на пользователей автодорог для инвестиционных институтов. Для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог
инвестиционным институтам необходимо руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15 марта 1995 г. № 30, в соответствии с которой (п. 21.14) они должны использовать показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приведенной по строке 010 формы 2 приложения к бухгалтерскому балансу.
