Правовое регулирование банковской деятельности - Суханова Е.А.
ISBN 5-89158-005-5
Скачать (прямая ссылка):
'См.: А.Я. Курбатов, С. А. Максимова. Вопросы налогообложения при погашении задолженности за счет имущества должника. Дело и право. 1995. № 12.
прекращения обязательства. Таким образом, если, например, банк — кредитор заключил с заемщиком — залогодателем соглашение о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними (возвратить сумму кредита и уплатить проценты за пользование им), другим обязательством (передать в счет погашения долга определенное имущество), то тем самым они прекратят действие не только кредитного договора, но и договора залога.
Отдельно следует осветить вопрос, когда погашение обязательства происходит за счет передачи кредитору должником принадлежащих последнему имущественных прав.
После перехода имущественных прав, которые, например, являлись предметом залога, к кредитору-залогодержателю они могут приобретать статус дебиторской задолженности (прав требования), статус долгосрочных финансовых вложений или других обязательств, имеющих реальное денежное наполнение, за счет которых можно погасить задолженность. При этом необходимо отметить, что к имущественным правам относятся как права требования, так и, например, права пользования и владения имуществом при аренде. Поэтому следует учитывать, что передача имущественных прав в одних случаях порождает возможность приобретения имущественных благ, а в других — порождает возможность владеть и пользоваться материальными благами, причем, как безвозмездно, так и на платежной основе. В этой связи, например, права аренды могут быть предметом залога только после оплаты арендатором — залогодателем соответствующей части арендной платы. Очевидно, что права пользования и владения тем или иным имуществом за плату в большинстве случаев не приемлемы в качестве предмета залога ввиду отсутствия при их передаче от залогодателя к залогодержателю экономического смысла1.
Актуальным является вопрос о формах передачи имущественных прав от одного лица к другому в случае обращения взыскания на них. По мнению автора, передача имущественных прав от должника к кредитору может осуществляться
либо путем заключения договора об уступке прав требования залогодателя с залогодержателем, т. е. об уступке прав, которые являются предметом залога, в том числе и под отлагательным условием (неисполнение должником своих обязательств — ст. 157 ГК РФ), либо путем предъявления иска о замене стороны (с должника на кредитора) в обязательстве.
Правда, в последнем случае могут возникнуть сложности с подведомственностью данного искового требования арбитражному суду. Дело в том, что по своей сути оно является требованием о понуждении заключить (перезаключить) договор, из которого вытекает имущественное право, являющееся предметом залога. Согласно п. 2 ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации1, арбитражные суды рассматривают такие споры, если это предусмотрено законом или соглашением сторон. В силу отсутствия на этот счет нормы закона (в подпункте 1 ст. 57 Закона РФ «О залоге» такая возможность установлена только для случаев нарушения залогодателем определенных обязанностей), данный вопрос необходимо решать при заключении договора залога или договора, из которого вытекают права, служащие предметом залога. Иными словами, в таких договорах помимо решения вопроса об использовании имущественных прав в качестве предмета залога необходимо закрепить согласие лица, являющегося стороной правоотношения на возможное рассмотрение указанного спора в арбитражном суде.
В перечисленных выше случаях, когда предмет залога переходит в собственность кредитора, применяются те же правила учета и налогообложения, что и при купле-продаже имущества (абз. 1 п. 4 ст. 350 ГК РФ). Приобретенный (оставленный за собой) предмет залога принимается на баланс кредитором по стоимости, равной сумме оценки этого имущества, произведенной сторонами в договоре залога.
Для кредитора, получившего исполнение в виде средств, полученных от реализации имущества должника, правовая природа этих средств не меняется. Поэтому их налогообложение происходит так же, как и в том случае, когда эти средства поступают непосредственно от самого должника.
1 Собрание законодательства РФ. 1994. № 4. Ст. 367.
2 Гражданский процессуальный кодекс РСФСР с постатейными материалами. М., Юридическая литература, 1991.
3 Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993. №4. Ст. 118.
Иными словами, если судебный исполнитель перечислил банку определенную сумму, вырученную от продажи имущества должника, которое явилось предметом залога, он направляет эту сумму на погашение ссудной задолженности в очередности, установленной ст. 319 ГК РФ или кредитным договором. Соответственно, на доходы, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы, относится та часть суммы, которая направлена на погашение процентов (простых или повышенных), а также на уплату штрафных санкций (штраф, пеня, неустойка), в соответствии с нормами, закрепленными в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 490 \
