Правовое регулирование банковской деятельности - Суханова Е.А.
ISBN 5-89158-005-5
Скачать (прямая ссылка):
Примерами ситуаций, когда вопросы применения налогового законодательства решаются через определение сущности правоотношений по гражданскому законодательству, являются случаи погашения задолженности за счет имущества должника и применения к банкам ответственности за несвоевременное исполнение расчетных документов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
Говоря о вопросах налогообложения при погашении задолженности за счет имущества должника применительно к налогу на прибыль и налогу на добавочную стоимость, необходимо прежде всего разграничить две группы случаев, когда происходит погашение задолженности за счет имущества, поскольку порядок налогообложения здесь зависит от сущности отношений между кредитором, должником и третьими лицами.
Случаи, когда погашение задолженности происходит за счет средств, полученных от реализации имущества
1 Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. № 23. Ст. 1239.
должника. В эту группу следует прежде всего отнести случаи принудительной реализации имущества должника при обращении на него взыскания по его обстоятельствам в порядке исполнительного производства, а также случаи реализации предмета залога (правда, предмет залога в силу п. 1 ст. 335 ГК РФ может принадлежать не только должнику, но и третьим лицам, но на этом случае внимание не акцентируется).
Характерной особенностью этой группы случаев является то, что имущество не переходит в собственность кредитора, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательными актами. Кредитор получает только деньги, вырученные от продажи имущества, которая осуществляется специально уполномоченным лицом от имени должника (залогодателя). Особенно этот момент хотелось бы подчеркнуть в отношении кредитора-залогодержателя. Согласно ст. 350 ГК РФ, при обращении взыскания на заложенное имущество должна производиться его реализация (продажа) с публичных торгов, хотя данная норма очень часто игнорируется участниками хозяйственных правоотношений.
Дополнительные сложности создает использование в качестве предмета залога имущественных прав (как вещных, так и обязательственных). Такая возможность прямо предусмотрена ст. 336 ГК РФ и ст. 54 Закона РФ «О залоге»1. Однако эти случаи как-то выпали из установленного ГК РФ порядка обращения взыскания и реализации предмета залога (в ст. ст. 349 и 350 ГК РФ речь идет только о заложенном имуществе в смысле вещей). Представляется, что обращение взыскания, а также реализация предмета залога в этом случае может производиться по форме публичного объявления, адресованного третьим лицам, о продаже (переуступке) прав требования, являющихся предметом залога и принадлежащих залогодателю (ст. ст. 382— 390 ГК РФ), или путем передачи кредитору должником принадлежащих последнему имущественных прав. Такая точка зрения обусловлена возможностью применения аналогии закона (п. 1 ст. 6 ГК РФ).
Случаи, когда погашение задолженности происходит за счет передачи имущества непосредственно в собствен-
1 Гражданский процессуальный кодекс РСФСР с постатейными материалами. М., Юридическая литература, 1991. С. 454 — 526.
ность кредитора. К этой группе можно отнести случаи использования таких институтов гражданского права, как отступное (ст. 409 ГК РФ) или новацию (ст. 414 ГК РФ). Причем такое возможно даже при наличии договора залога. Случаи, когда возможен переход имущества непосредственно в собственность кредитора, предусмотрены также в отношении заложенного имущества в п. 4 ст. 350 ГК РФ. Их принципиальное отличие заключается в том, что это происходит в рамках реализации договора о залоге применительно к ситуациям, когда реализовывать предмет залога на торгах не удается. Таких случаев два:
1) при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом; к такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи;
2) при объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставрь предмет залога за собой с оценкой его в сумме не более чем на 10 % ниже начальной продажной цены на повторных торгах.
Понять эти нормы помогает их рассмотрение в совокупности с положениями пп. 91 — 104 Инструкции об исполнительном производстве, утвержденной приказом Министерства юстиции СССР от 15 ноября 1985 г. № 221 (далее — Инструкция об исполнительном производстве).
В первом случае между залогодержателем должен быть заключен фактически договор купли-продажи и произведен зачет встречных требований, вытекающих из основного обязательства и этого договора купли-продажи, по правилам, изложенным в ст. ст. 410 и 411 ГК РФ. Во втором случае понятие «оставление за собой» необходимо рассматривать в контексте п. 102 Инструкции об исполнительном производстве.
Залог как дополнительное обязательство в соответствии с п. 1 ст. 352 ГК РФ прекращается, в том числе и с прекращением основного обеспеченного залогом обязательства. Отступное и новация рассматриваются ГК РФ как основания для
